КИК и LLC в США: когда компания становится контролируемой
Разбираем, при какой доле участия LLC в США подпадает под контролируемую иностранную компанию, когда наступает освобождение и что делать до регистрации.
Предприниматель открывает LLC в Делавэре, получает EIN, подключает Amazon Seller Central и выручка начинает оседать на счёте компании в американском банке. Пока бизнес растёт, про налоговую отчётность в России никто не вспоминает. Но для Федеральной налоговой службы РФ эта LLC может оказаться контролируемой иностранной компанией уже с момента регистрации. Разбираем, при каких условиях это происходит, когда LLC освобождается от налога на прибыль КИК как операционный бизнес, и что нужно решить до регистрации компании, а не после того, как деньги уже на счету.
Что такое КИК простыми словами, если у вас LLC, а не корпорация
КИК - контролируемая иностранная компания. Так Налоговый кодекс РФ называет статус, который возникает у физического лица или организации, контролирующей структуру за пределами России. Статус не привязан к форме компании и не исчезает из-за того, что вместо корпорации выбрана LLC (limited liability company).
- LLC подпадает под те же нормы о КИК, что и классическая корпорация с акциями, различий по форме компании здесь нет.
- Прозрачное налогообложение LLC в США (pass-through, когда прибыль облагается на уровне владельца, а не самой компании) не освобождает от статуса КИК в России - это два независимых налоговых режима, американский и российский.
- Контролирующее лицо определяет статья 25.13 НК РФ, обязанность уведомлять о нём - статья 25.14 НК РФ.
- Основание возникает не из факта регистрации LLC как такового, а из доли участия или критерия контроля конкретного физического лица.
Статус КИК не выбирают - он либо возникает по формальным критериям, либо нет, независимо от того, знал о нём предприниматель на момент регистрации LLC или нет. Актуальные формулировки норм - в разделе о контролируемых иностранных компаниях на сайте ФНС.
Статус КИК не зависит от штата регистрации LLC и не снимается переездом в США - его определяют резидентство и доля участия, а не физическое присутствие.
Доля участия и критерий контроля: два разных основания для статуса КИК
У статуса КИК два независимых основания, и их не стоит путать: доля участия в капитале и критерий контроля, который от размера доли не зависит. LLC с долей участия ниже формального порога всё равно может оказаться КИК, если владелец фактически определяет распределение прибыли компании.
| Основание | Порог | У кого возникает обязанность |
|---|---|---|
| Доля участия самостоятельно | от 25% | Любой налоговый резидент РФ с такой долей в LLC |
| Доля участия совместно с другими резидентами РФ | от 10%, если суммарная доля резидентов РФ больше 50% | Каждый резидент РФ с долей от 10% в такой структуре |
| Критерий контроля | доля участия значения не имеет | Резидент РФ, фактически влияющий на решения о распределении прибыли LLC |
Два партнёра-резидента РФ владеют LLC в пропорции 30% на 25%. Сумма их долей - 55%, это больше 50%, поэтому порог для каждого партнёра снижается до 10%. Оба партнёра попадают под статус КИК, хотя у второго доля всего 25%.
Для Single-Member LLC (LLC с единственным участником) доля владельца почти всегда равна 100%, поэтому порог в 25% проходится автоматически, без каких-либо совместных расчётов с другими резидентами. У владельца такой структуры вопрос обычно не в том, достигнут ли порог, а в том, какие уведомления и документы готовить дальше.
Уведомление об участии и уведомление о КИК: это два разных документа
Два документа с похожими названиями путают чаще всего: уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о КИК. Это разные формы, с разным поводом для подачи и разным набором данных внутри.
- Уведомление об участии в иностранных организациях подаётся при открытии LLC, если доля участия резидента РФ превышает установленный порог - независимо от того, была ли у LLC прибыль в отчётном году.
- Уведомление о КИК подаётся отдельно, по факту наличия контролирующего лица, уже с привязкой к наличию или отсутствию прибыли за период.
- Оба уведомления подаются в налоговый орган по месту учёта контролирующего лица, сроки для каждого установлены отдельными нормами НК РФ.
- Выбор штата - Делавэр, Вайоминг или любой другой - не влияет на саму обязанность подать уведомления: порядок определяется российским налоговым резидентством владельца, а не юрисдикцией LLC.
Важно: регистрация LLC в Делавэре или Вайоминге не отменяет и не откладывает обязанность уведомить налоговую - это разные правовые системы, которые не компенсируют друг друга.
Активная LLC на Amazon и освобождение от налога КИК
Даже если LLC признана КИК, налог на прибыль платится не автоматически. Статья 25.13-1 НК РФ освобождает от налога активные иностранные компании с низкой долей пассивных доходов, и для продавца на Amazon это рабочий инструмент, а не теоретическая льгота - если бизнес устроен как операционная торговля, а не холдинг.
Продажи через Amazon Seller Central - это операционная деятельность: закупка товара, логистика, реклама, обработка заказов. Именно это отличает активную компанию от структуры, которая просто держит актив или получает дивиденды и проценты.
Критерии, по которым LLC подтверждает активный статус:
- доля дивидендов, процентов и роялти в общей выручке LLC ниже порога, установленного статьёй 25.13-1 НК РФ;
- основной источник выручки - продажа товаров конечному покупателю через маркетплейс, а не управление чужими активами;
- у компании есть операционные договоры с поставщиками, подтверждающие закупку товара для перепродажи;
- банковские выписки по счёту LLC отражают движение денег от продаж, а не только поступления от материнской структуры.
Чтобы подтвердить активный статус, нужен конкретный пакет документов: выписки по счёту LLC, отчёты из Seller Central по продажам и комиссиям, договоры с поставщиками. Без этого пакета освобождение не считается подтверждённым, даже если бизнес по факту активный.
Сам вопрос, нужна ли вообще компания в США для старта на Amazon или можно начать иначе, разобран отдельно в статье нужна ли американская компания для аккаунта продавца Amazon.
Фиксированный налог на прибыль КИК или обычный порядок: что выгоднее
Если освобождение для активной компании не применяется или ещё не подтверждено документами, контролирующему лицу нужно выбрать режим уплаты налога на прибыль КИК. Вариантов два: фиксированный налог на прибыль КИК и обычный порядок с расчётом от фактической прибыли LLC по доле участия.
| Режим | От чего зависит сумма | Когда применяется |
|---|---|---|
| Фиксированный налог на прибыль КИК | Сумма закреплена законом и не зависит от реальной прибыли LLC | Выгоден при высокой прибыли, когда налог с фактической базы вышел бы больше фиксированной суммы |
| Обычный порядок | Налог считается от фактической прибыли LLC пропорционально доле участия | Выгоден при низкой прибыли или убытке, когда база меньше фиксированной суммы |
Логика выбора простая: чем выше реальный оборот и прибыль LLC, тем вероятнее, что фиксированный налог обойдётся дешевле обычного порядка. Небольшому Amazon-бизнесу на старте, где прибыль ещё невысокая или нестабильная, обычный порядок чаще оказывается выгоднее, потому что налоговая база считается от факта, а не от фиксированной суммы.
На практике: переход с фиксированного режима на обычный порядок и обратно разрешён не каждый год - решение стоит принимать на несколько лет вперёд, а не под текущую прибыль задним числом.
Актуальные условия применения и перехода между режимами - в разделе о КИК на nalog.gov.ru.
Если вы уже не налоговый резидент РФ: отдельная развилка
Статус КИК и обязанность уведомлять о нём зависят от налогового резидентства, а не от гражданства и не от факта регистрации LLC в США. Это снимает частое заблуждение: что нужно физически находиться в США, чтобы перестать подпадать под КИК, или что сама по себе виза или грин-карта меняют налоговый статус.
- Резидент РФ, который открывает LLC под Amazon. Обязанность по уведомлению об участии и по статусу КИК возникает с момента, когда доля участия или критерий контроля превышают порог, независимо от того, где физически находится владелец.
- Релокант, утративший налоговое резидентство РФ. Обязанность по КИК прекращается с момента утраты резидентства, которое определяется количеством дней физического присутствия в России за календарный год, а не фактом переезда в США.
Для действующего селлера из СНГ, который остаётся резидентом РФ и только открывает LLC под Amazon, вопрос КИК актуален с первого дня регистрации, если доля участия превышает порог. Для того, кто уже утратил статус резидента, этот вопрос снимается, но взамен появляется другой - как устроено налогообложение по соглашению между США и Россией, разобрано в статье про соглашение об избежании двойного налогообложения.
Что будет, если не подать уведомление о КИК вовремя
Два нарушения путают чаще других: непредставление уведомления об участии в иностранных организациях и непредставление уведомления о КИК. Это разные основания ответственности, несмотря на похожие названия документов.
- Непредставление или несвоевременное представление уведомления об участии в иностранных организациях - отдельное основание, не связанное с тем, была ли у LLC прибыль.
- Непредставление уведомления о КИК - отдельное основание, применяется независимо от первого нарушения, то есть оба могут наступить одновременно по одной и той же LLC.
- Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК - третье, самостоятельное основание, если уведомление подано, но налог не рассчитан или занижен.
Отсутствие уведомления не означает, что налоговая не узнает о компании. Между Россией и рядом стран действует автоматический обмен финансовой информацией, через который банки передают данные о счетах иностранных структур и их бенефициарах. Банковский счёт LLC сам по себе становится источником данных для ФНС, без участия владельца.
У LLC есть и встречная обязанность - отчитываться перед американской налоговой службой IRS. Форма, которая фиксирует операции LLC с иностранным владельцем, разобрана в статье про форму 5472 для LLC - по смыслу это параллельная обязанность, только перед другой налоговой системой.
Как это выглядит на практике: отчётность LLC и документооборот для КИК
Отчётность LLC перед IRS и документооборот для подтверждения прибыли КИК перед ФНС - два процесса, которые идут параллельно и не заменяют друг друга. Закрыть один не значит закрыть второй, даже если оба формально про “отчитаться перед налоговой”.
- Американская сторона: ежегодная отчётность LLC перед IRS, которая зависит от структуры компании и наличия иностранных владельцев.
- Российская сторона: уведомление об участии, уведомление о КИК и при необходимости подтверждение прибыли или активного статуса - отдельный комплект документов под НК РФ.
- Выписки по счёту, отчёты Seller Central и договоры с поставщиками нужны для обеих сторон, но используются по-разному: для IRS - как часть бухгалтерского учёта LLC, для ФНС - как доказательство активного статуса или размера прибыли.
В LLC на складе в Делавэре учёт ведётся так, чтобы к концу года были готовы документы, подтверждающие прибыль: выписки, отчёты по продажам, договоры с поставщиками собраны заранее, а не дособираются в последний момент под конкретный запрос. Это иллюстрация того, что обычная бухгалтерия и подготовка к КИК - разные процессы, которые проще вести одновременно, чем разводить во времени.
Разобраться, как устроен учёт конкретно для LLC и какие документы собирать с первого месяца работы, проще сделать на старте, чем через год, когда часть данных уже потеряна. Этому посвящена статья про bookkeeping для LLC.
До регистрации LLC имеет смысл свериться с двумя фактами про себя: останетесь ли вы налоговым резидентом РФ на момент получения прибыли, и какая доля участия будет у вас в структуре компании. От ответов на эти два вопроса зависит, нужно ли подавать уведомления и собирать документы для статуса активной компании уже с первого года работы. Следующий шаг - определить штат и структуру LLC под конкретную ситуацию: разбор по штатам в статье в каком штате открыть LLC.
Вопросы и ответы
Нужно ли подавать уведомление о КИК, если у меня LLC в США, а не корпорация?
Да, форма компании не влияет на обязанность. LLC подпадает под те же нормы НК РФ о КИК, что и корпорация, несмотря на прозрачное налогообложение в США. Если доля участия или критерий контроля превышают порог, уведомление об участии и уведомление о КИК подаются на общих основаниях.
С какой доли участия LLC в США считается КИК?
Порог составляет 25% доли участия, если резидент РФ владеет LLC самостоятельно. Если несколько резидентов РФ владеют LLC совместно и их суммарная доля превышает 50%, порог для каждого снижается до 10%. Статус также может возникнуть по критерию контроля независимо от размера доли, если владелец фактически влияет на распределение прибыли.
Можно ли не платить налог с прибыли КИК, если прибыль не выводится из компании?
Прибыль КИК облагается независимо от того, выведена она со счёта LLC или осталась на нём. Избежать налога можно только через освобождение для активных компаний по статье 25.13-1 НК РФ, если доля пассивных доходов ниже установленного порога и статус подтверждён документами: выписками по счёту, отчётами Seller Central, договорами с поставщиками.
Как считается доля участия в LLC для целей КИК, если партнёров несколько?
Доли каждого резидента РФ считаются отдельно, но порог зависит от суммарной доли всех резидентов РФ в структуре. Если сумма превышает 50%, порог для каждого участника снижается с 25% до 10%. Например, при долях 30% и 25% у двух партнёров-резидентов РФ статус КИК возникает у обоих, хотя у второго доля меньше базового порога.
Нужно ли подавать уведомление по КИК, если компания в убытке?
Да, обязанность подать уведомление об участии и уведомление о КИК не зависит от того, была ли у LLC прибыль за отчётный период. Налог с прибыли КИК возникает только при наличии прибыли, а при убытке налоговая база равна нулю, но сами уведомления пропускать нельзя.
Как налоговая узнает о компании в США, если я сам не подал уведомление?
Между Россией и рядом стран действует автоматический обмен финансовой информацией, по которому банки передают данные о счетах иностранных структур и их бенефициарах. Банковский счёт LLC сам становится источником данных для ФНС независимо от того, подал ли владелец уведомление. Отсутствие уведомления не снимает статус КИК, а только повышает риск, что структуру обнаружат без участия владельца.
